Вы здесь

О применении пониженных тарифов муниципальными образовательными учреждениями, применяющими упрощенную систему налогообложения

УПФР в городе Калуге Калужской области по  вопросу  применения пониженных тарифов страховых взносов муниципальными  образовательными учреждениями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), осуществляющими деятельность в сфере  образования  и  имеющими  доход  за  счет  средств, полученных в рамках целевого бюджетного финансирования, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом «с» пункта 8 части 1 и частью 3.4 статьи 58  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»     (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является образование (код 80 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст,  в течение 2013 - 2018 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР - 20 процентов, на обязательное медицинское страхование  в Федеральный  фонд  обязательного  медицинского  страхования - 0 процентов.    

На основании части 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.  Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики должны учитывать  доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В  силу  подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль), в том числе доходы в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом в рамках целевого финансирования в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований),  доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Из указанных норм следует, что в случае, если основным доходом плательщика  страховых  взносов – муниципального образовательного учреждения является  доход,  полученный  в  виде средств  в  рамках целевого бюджетного финансирования, которые не учитываются при налогообложении, образовательная  деятельность  указанного учреждения, осуществляемая вне рамок бюджетного финансирования, не может считаться основным видом деятельности муниципального образовательного учреждения.  В связи с чем у данного плательщика отсутствует право на применение пониженного тарифа страховых взносов.

В   связи  с  изложенным  при  определении  права на применение пониженного тарифа страховых взносов муниципальными образовательными учреждениями рекомендуется  проверять соотношение доходов, полученных образовательным учреждением от деятельности, не связанной с выполнением муниципального задания, учитываемых при налогообложении, и доходов, полученных в рамках целевого бюджетного финансирования.

В случае превышения доходов, полученных от деятельности, не связанной с выполнением муниципального задания, над доходами, полученными в рамках целевого бюджетного финансирования, муниципальные образовательные учреждения, применяющие УСН, вправе применять  пониженные тарифы страховых взносов, если доля доходов от образовательной деятельности, осуществляемой вне рамок бюджетного финансирования, составляет не менее 70% в общем объеме доходов, определяемом в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.